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忽视特殊条款,申请协定待遇被否

来源:明税 作者:明税 人气: 发布时间:2019-02-26
摘要:日前,国家税务总局湖州市税务局接?#25509;?#24230;B公司享受税收协定优惠的申请。税务人员经后续管理和调查核实,确认其忽视了中印税收协定中的特殊条款,最终依法扣缴非居民企业所得税81.94万元,加收滞纳金14.48万元。 症状:申请享受协定待遇存疑点 湖州市A公司与...
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  日前,国家税务总局湖州市税务局接?#25509;?#24230;B公司享受税收协定优惠的申请。税务人员经后续管理和调查核实,确认其忽视了中印税收协定中的特殊条款,最终依法扣缴非居民企业所得税81.94万元,加收滞纳金14.48万元。

  症状:申请享受协定待遇存疑点

  湖州市A公司与印度B公司签订了一份技术服务合同。服务期间,B公司派专人入境指导。A公司认为,印度公司派驻的技术人员在中国境内停留不满183天,根据中印税收协定中常设机构条款,不构成常设机构。于是,B公司向税务机关申请享受协定待遇,不在中国缴纳所得税。税务人员经后续管理并调查核实后,发现由于中印税收协定的特殊性,企业对政策产生了误解,企业不能?#35270;?#21327;定中常设机构的条款来判定是否在中国纳税。

  诊断:忽略中印税收协定特殊性

  经过调查,税务人员了解到,A公司与B公司签订的服务合同约定:由B公司对A公司提供关于新生物制剂生产设备的设计、试运转及生物制剂验证方面的支持服务。服务期间,B公司派专人入境指导。B公司认为,其所派人员在中国境内的活动连续和累计均?#21019;?#21040;183天,根据中印税收协定中常设机构的条款,不构成常设机构,因而不需在中国纳税。但是,企业没有关注到中印税收协定对技术服务费设定的特殊条款——特许权使用费和技术服务费不?#35270;?ldquo;183天”的常设机构判定标准。

  中印税收协定第五条第二款规定,缔约国一方企业通过雇?#34987;?#32773;其他人员,在缔约国另一方提供第十二条(特许权使用费和技术服务费)所规定的技术服务以外的劳务,但仅以该项活动在该缔约国另一方连续或累计超过183天的为限。第十二条第二款规定,这些特许权使用费或技术服务费,?#37096;?#20197;在其发生的缔约国,按照该缔约国的法律征税。

  同时,《国家税务总局关于执行中英?#20154;?#36793;税收协定技术服务费条款有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第19号)第二条第二款规定,据以取得技术服务费的劳务,按照中国国内有关规定属于发生在中国境内,?#35789;?#25353;所涉及税收协定规定不构成在中国境内的常设机构或固定基地,对于发生在中国境内劳务相关的技术服务费,应按照中国国内有关规定缴纳企业所得税。

  也就是说,对于中国和印度两国的企业来说,只要一国企业在对方国家取得技术服务费,则该对方国家拥有对该收入的优?#26085;?#31246;权,不需进行常设机构的判定。

  接下来的问题是,印度企业到境内提供技术服务费,所得税应该怎么征??#28304;耍?#20225;业认为,B公司派专人入境指导期限?#21019;?#21040;构成常设机构标准,应按照《企业所得税法》第三条第三款无机构场所非居民所得的规定,由A公司代扣代缴10%的预提所得税。

  税务人员与企?#21040;?#34892;了?#20302;ǎ?#21578;知其税收协定中是否构成常设机构,与国内法中是否有机构场所是两个不同的概念。境外非居民向境内派遣人员,提供劳务,其提供劳务的场所?#35789;?#20854;机构场所,按照机构场所征税,可以据实申报,?#37096;?#20197;核定征收,但所征税款不能超过协定限制的税?#30465;?/p>

  具体到上述案例,根据中印税收协定第十二条第二款的规定,如果收款人是特许权使用费或技术服务费受益所有人,则所征税款不应超过特许权使用费或技术服务费总额的10%。同时,按照《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发〔2010〕19号)的规定确定核定利润?#30465;?#22312;税务人员的辅导下,企业正确理解了协定的相关规定。最终,税务机关依法扣缴非居民企业所得税81.94万元,加收滞纳金14.48万元。

  处方:准确理解税收协定相关规定

  上述案例中,相关企业由于错误理解了税收协定政策,导致了补税和缴纳滞纳金的结果,值得“引进来”和“走出去”企业关注。

  在处理非居民税收业务时,一方面,企业财税人员应提高对非居民税收政策的认识,依法正确处理税务事项,同时增强法律责任意识,及时扣缴非居民税款;另一方面,应注重对各国税收协定的学习研究,重点关注一些特殊条例或规定,确保在日常税务管理中能够准确应用协定条款。

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